L’audit est une expertise professionnelle effectuee par un agent competent et independant aboutissant a un jugement par rapport a une norme sur les etats financiers, le controle interne, l'organisation, la procedure, ou une operation quelconque d'une entite .

Il s'agit donc d'operations d'evaluations, d'investigations, de verifications ou de controles, regroupees sous le terme d’ audit en raison d'exigences reglementaires ou normatives. En effet, ces exigences imposent que ces operations correspondent a des procedures ecrites avec des responsables identifies, ce qui explique l'apparition de ce terme en francais. L'audit est percu comme un outil d'amelioration continue, car il permet de faire le point sur l'existant afin d'en degager les points faibles ou non conformes (suivant les referentiels d'audit). Ce constat, necessairement formalise sous forme de rapport ecrit, permet de mener les actions necessaires pour corriger les ecarts et dysfonctionnements releves.

Les auditeurs se referent notamment a la norme ISO 19011 , qui traite de la technique de l'audit et des competences requises de l'auditeur. Les auditeurs externes legaux s'appuient pour leurs controles sur des referentiels comptables, nationaux ou transnationaux, ainsi que sur des principes de controle interne.

Enjeux et histoire de l'audit [ modifier | modifier le code ]

Enjeux de l'audit [ modifier | modifier le code ]

L'audit est un processus systematique, independant et precisement documente permettant de recueillir des informations objectives pour determiner dans quelle mesure les elements du systeme observe satisfont aux exigences des referentiels du domaine concerne.

Il s'attache notamment a detecter les anomalies et les risques associes dans les organismes et secteurs d'activite qu'il examine en consultation. Auditer une entreprise ou un service consiste notamment a ecouter les differents acteurs pour comprendre et faire evoluer le systeme en place.

Histoire de l'audit [ modifier | modifier le code ]

Audit (terme issu de l'anglais ^{[ 1 ]} provenant d'une locution latine proche des notions de controle, verification, expertise, evaluation, etc. ) vient du verbe latin audire , ecouter. Les Romains employaient ce terme pour designer un controle au nom de l’empereur sur la gestion des provinces ^{[ref. necessaire]} . Il fut introduit par les Anglo-Saxons au debut du XIII ^e  siecle pour la gestion ^{[ref. necessaire]} . Le premier cabinet d’audit fut fonde au XIV ^e  siecle a Londres ^{[ref. necessaire]} . Une longue tradition de l'audit public (≪ Cour des Comptes ≫) existe en France depuis le XIII ^e  siecle. En 1762, la 4 ^e  edition du dictionnaire de l' Academie francaise definit ainsi le terme d’ auditeur des comptes  : ≪ Officier de la Chambre des Comptes, de qui la fonction est de voir & d'examiner les Comptes qui s'y rendent, & qui lui sont renvoyes ≫ ^{[ 2 ]} .

En 1953, H. R. Bowen publie Social responsibilities of the businessman . C'est lors de la redaction de cet ouvrage qu'il parlera de la doctrine de la responsabilite sociale qui doit etre envisagee comme un moyen pour orienter l’activite des entreprises vers l’atteinte des objectifs que la societe civile s’est fixes. Il definit la responsabilite sociale de l’entrepreneur des le debut de l’ouvrage : ≪ La responsabilite sociale renvoie aux obligations de l’homme d’affaires de poursuivre telles politiques, de prendre telles decisions ou de suivre telles lignes d’action qui sont desirables en fonction des objectifs et des valeurs de notre societe ≫.

Bowen pense que si les dirigeants soumettent leurs finances a des audits realises par des commissaires aux comptes independants, ils pourraient alors egalement accepter de soumettre leurs performances sociales a des experts exterieurs et independants a l’entreprise. Les auditeurs sociaux effectueraient une evaluation independante et desinteressee des politiques de l’entreprise concernant les salaires, la recherche et le developpement, la publicite, les relations publiques, les relations humaines, les relations avec l’environnement, la stabilite de la main d'œuvre, etc. Ils soumettraient ensuite leur rapport a la direction avec leur evaluation et leurs recommandations. Un tel document serait reserve a usage interne et ne serait pas public. Les audits sociaux pourraient, par exemple, etre realises tous les cinq ans et non annuellement comme les audits comptables et financiers. L'audit social n'est pas obligatoire.

Selon Bowen, les missions d'audit social devraient etre conduites par une equipe de personnes : orientees sur le point de vue social, connaissant bien le monde des affaires et ses pratiques et aussi ayant des competences dans les domaines juridiques, economiques, sociologiques, psychologiques, philosophie, theologie, etc.

En outre, Bowen souligne que l'audit social presenterait differents avantages dont le fait de fournir une methodologie de travail reconnue orientee sur le cote social des affaires a l'attention du management (1). De plus, cette analyse serait realisee par des personnes exterieures et desinteressees des objectifs initiaux de l'entreprise (2), ce qui permettrait aussi de donner une impulsion a la reconnaissance des normes sociales (3). Enfin, la restitution de l'audition se realiserait uniquement de maniere interne a l'entreprise, ce qui autoriserait une totale franchise vis-a-vis des dirigeants (4).

Aux environs de 2010, le terme ≪ audit ≫ a commence a remplacer le terme ≪  verification  ≫, bien que toujours en usage, dans plusieurs pays francophones, particulierement dans les domaines comptable et financier ^{[ 3 ]} . Ainsi, les Services linguistiques de l’ Institut Canadien des Comptables Agrees , dans leur traduction du International Financial Reporting Standards , ont utilise le terme audit au lieu de verification ^{[ 4 ]} . De meme pour la traduction francaise du International Standards on Auditing , qui fut le fruit d’une collaboration entre la France, la Belgique, la Suisse et le Canada ^{[ 4 ]} .

En France les premiers cours d'audit en milieu universitaire ont ete crees a HEC par L. Collins et G. Valin au debut des annees 1970. Il s'agissait d'une approche globale et transnationale, concernant a la fois, l'audit externe legal (commissariat aux comptes) et l'audit interne (operationnel et strategique). Des generations d'experts comptables, de commissaires aux comptes et d'auditeurs internes ont ete formes a une pratique moderne et ambitieuse de l'audit a partir des ouvrages, etudes de cas et enseignements dispenses a HEC.

Aujourd'hui, c'est une methode et un terme repandus. On parle ainsi, d' audit energetique d'une entreprise, d' audit environnemental d'un systeme de gestion ^{[ 5 ]} , d' audit interne d'une administration ou d' audit prealable a un investissement, d’audit de conformite, etc.

L’audit legal est le seul terme qui designe une profession reglementee : celle d’un commissaire aux comptes , auxiliaire de justice qui certifie les etats financiers de certaines entites.

Demarches d'audit [ modifier | modifier le code ]

Typologie d'audit [ modifier | modifier le code ]

La norme ISO 9000 distingue :

L'audit interne [ modifier | modifier le code ]

Les audits internes , appeles parfois ≪ audit de premiere partie ≫ sont realises par, ou au nom de, l’organisme lui-meme pour des raisons internes et peuvent constituer la base d’une auto-declaration de conformite. Ils peuvent etre operationnels ou strategiques suivant l'approche retenue.

L'audit externe [ modifier | modifier le code ]

Les audits externes comprennent ce que l’on appelle generalement les ≪ audits de seconde ou de tierce partie ≫.

Les audits de seconde partie sont realises pour des parties, telles que les actionnaires ou des clients, ayant un interet direct dans l’organisme, ou par d’autres personnes en leur nom.

Les audits de tierce partie sont necessairement realises par des organismes externes independants. De tels organismes, generalement accredites (voir norme NF ISO/CE 17021), fournissent l’enregistrement ou la certification de conformite a des exigences comme celles de l’ ISO 9001 ou 14001 ou NF ISO/CEI 27001 relative aux systemes de management de la securite de l'information.

Lorsque les systemes de gestion de la qualite et environnemental sont audites simultanement, on parle d’audit commun.

Lorsque le systeme de management de la Qualite, de l'Environnement et de la SST ( Sante et securite au travail ) est integre, on parle d’audit integre QSE.

Le domaine le plus connu, le plus repandu et le plus ancien est l'audit legal, qui est un audit externe comptable et financier. Il consiste en l'examen de la validite, conformite et sincerite des divers etats financiers et rapports publics de gestion emis par une entreprise . En France, il est pratique par un tiers assermente, un commissaire aux comptes .

Il existe d'autres types d'audit specialises dans les contextes ou il existe des normes et une reglementation forte (securite de l'homme au travail, environnement, hygiene et securite alimentaire, etc.).

L'audit des systemes d'information ( audit informatique ) est aussi une activite essentielle dans la maitrise des operations de l'entreprise.

L'audit environnemental [ modifier | modifier le code ]

Il fait appel a l' evaluation environnementale . Le Conseil de l'Europe le definit en 1994 comme ≪ outil de gestion incorporant l'evaluation systematique, documentee, periodique et objective de l'efficacite des systemes et des processus organisationnels et gestionnaires concus pour assurer la protection de l'environnement, en vue de faciliter le controle de la gestion des pratiques susceptibles d'avoir un impact sur l'environnement, le but etant de favoriser une amelioration continue de la performance environnementale des activites industrielles et la collecte de renseignements pertinents ; un mecanisme d'audit environnemental est donc institue ≫ . Cette definition figure dans l'article 1 Definitions de la ≪ loi-modele sur la protection de l'environnement ≫ ^{[ 6 ]} .

L'audit environnemental a connu sa consecration au sein de l'Union Europeenne avec le premier reglement traitant de l' EMAS du 29 juin 1993 avec un role explicite attribue a l'auditeur environnemental, qu'il soit externe ou interne. Ce reglement remanie en 2001 (Reglement 761/2001 du 19 mars ) et 2009 (Reglement 1221/2009 du 25 novembre ) conforte les bases de l'action de l'audit environnemental et de ses methodes sur une base transnationale.

Caracteristiques de l'audit [ modifier | modifier le code ]

Un audit independant de qualite doit etre concu pour s’approcher des objectifs suivants :

• determiner la conformite des elements du systeme de gestion de la qualite aux exigences specifiees et preetablies,
• determiner l’aptitude du systeme de gestion de la qualite mis en œuvre a atteindre les objectifs qualite specifies,
• donner la possibilite aux audites d’ameliorer leur systeme et leur efficacite, sous forme de recommandations.

Il faut veiller a ce que l'audit ne devienne pas :

• une pratique susceptible de dependance, sous quelque forme que ce soit,
• une mesure d'ecart, assimilable au controle de gestion,
• une course permanente vers le ≪ toujours plus ≫ ou le ≪ toujours mieux ≫,
• une occasion de considerer les relations inter-services de facon subjective,
• une formation continue a la demarche qualite et son systeme de management,
• une implication concrete de l’ensemble des services de l’entreprise dans la vie du systeme de gestion de la qualite,
• un super controle faisant double emploi,
• une surveillance deguisee,
• une occasion de regler ses comptes,
• une expertise technique ou un diagnostic du cœur de metier,
• une occasion de refaire des controles,
• une supervision permanente se substituant a la hierarchie.

Voir aussi [ modifier | modifier le code ]

Articles connexes [ modifier | modifier le code ]

Liens externes [ modifier | modifier le code ]

• (fr) http://www.iso.org/iso/fr/catalogue_detail?csnumber=50675 Resume de la norme ISO 19011:2011 selon l' Organisation internationale de normalisation
• (fr) http://msi20000.com/ Resume de la norme MSI 20000 selon l'Organisation MSI ( http://www.organisationmsi.org/ )
• (fr) Association Francophone de Comptabilite

Bibliographie [ modifier | modifier le code ]

• Jacques Renard, Sophie Nussbaumer et Fabienne Oriot, Audit interne et controle de gestion , Eyrolles, 2011, 2018 ( ISBN   9782212570021 )
• Lionel Collins et Gerard Valin, Audit et controle interne , 4 editions de 1974 a 1992 ( ISBN   2247013511 )
• Gerard Valin et alii, Controlor et Auditor , Dunod, 2006 ( ISBN   210049967X )
• Comptabilite controle audit , ( ISSN   1262-2788 et 2313-514X )

References [ modifier | modifier le code ]

• (en) Cet article est partiellement ou en totalite issu de l’article de Wikipedia en anglais intitule ≪  Audit  ≫ ( voir la liste des auteurs ) .

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