Ревизия финансовых вложений
? проверка
законности
и правильности осуществления
хозяйственных операций
, касающихся
финансовых вложений
хозяйствующего субъекта, их
документального
оформления и принятия к
учёту
. Ревизия финансовых вложений может осуществляться в рамках мероприятия
финансового контроля
(например,
документальной ревизии
) либо как отдельная проверка.
Проверка наличия финансовых активов осуществляется методом
инвентаризации
. При инвентаризации финансовых вложений проверяется документальное подтверждение затрат и фактическое наличие:
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг,
- реальность
стоимости
учтённых на балансе ценных бумаг
(ценные бумаги должны учитываться по
рыночной
стоимости на основании данных о текущих
котировках
)
,
- сохранность ценных бумаг
(путём сопоставления фактического наличия с данными
бухгалтерского учёта
)
,
- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте начисленных и полученных
доходов
по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их
инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией
денежных средств
в
кассе
. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным
эмитентам
с указанием в инвентаризационной описи названия, серии, номера,
номинальной
и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными
регистров
аналитического учёта
(опись, книга, реестр и т. п.)
. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в
депозитарии
банков
, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих аналитических
счетах
, с данными выписок этих депозитариев.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документально
(учредительные договоры, договоры займа, документы о фактическом перечислении денежных средств)
.
Основными рисками, связанными с осуществлением финансовых вложений, являются:
- Неэффективное
вложение,
например:
- Юридические проблемы, препятствующие получению экономических выгод от вложений, например:
- и т. п.
Таким образом, следующее ревизионное мероприятие, связанное с финансовыми вложениями, ? это
контроль
эффективности
вложений. При этом, однако, следует учитывать, что
цели
финансовых вложений могут быть различны:
Ревизор должен проверить, что отражённые в учёте финансовые вложения действительно представляют заявленную ценность. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учёте, однако по существу их стоимость равна нулю. К таким ≪фиктивным≫ финансовым вложениям можно отнести:
- приобретение хозяйствующим субъектом долговых ценных бумаг, не обеспеченных
залогом
, при отсутствии у эмитента
активов
, покрывающих сумму
долга
,
- приобретение акций убыточных компаний, компаний с отрицательной величиной
чистых активов
, имеющих негативную динамику изменения финансового состояния,
- вклады
в совместную деятельность, место осуществления и результаты которой неизвестны,
- выдача беспроцентных или под низкий
процент
необеспеченных
займов
организациям с ≪нулевым≫
балансом
либо находящимся в
офшорных зонах
либо в процессе
банкротства
или
ликвидации
.
В начале 1990-х годов в
России
приобретение акций и долей в других организациях зачастую списывалось за счёт
чистой прибыли
или даже как
текущие расходы
.
(Это объяснялось новизной таких операций для бухгалтеров, отсутствием чёткой нормативной базы.)
В результате в бухгалтерском балансе отсутствует
информация
о фактически принадлежащих хозяйствующему субъекту акциях и долях; вкладах в совместно учреждённые предприятия.
Выявление таких вложений крайне сложно. Тем не менее в этих целях следует:
- просмотреть деловую переписку соответствующего периода
(если она сохранилась)
, решения
совета директоров
,
договоры
.
- побеседовать с работниками, занимавшими ответственные должности в те годы,
- проанализировать полученные
дивиденды
за последние несколько лет ? возможно, некоторые из них от организаций, вклады в которые не отражены в бухгалтерском учёте.
Возможно, эмитенты таких ≪скрытых≫ акций успешно существуют, но не начисляют дивидендов; или даже начисляют, но не могут перечислить, поскольку утерян адрес владельца
(в результате переездов,
преобразований
,
слияний
и т.п.)
- Малолетко А. Н.
Контроль и ревизия : учеб.пособие. ?
М.
: КНОРУС, 2006. ? С. 271 - 275. ? 312 с. ?
ISBN 5-85971-433-5
.
- Бровкина Н. Д.
Контроль и ревизия : учеб.пособие. ?
М.
: ИНФРА-М, 2007. ? С. 225 - 232. ? 346 с. ?
ISBN 978-5-16-003022-7
.
- Контроль и ревизия : учебник для среднего профессионального образования / М. В. Мельник. ?
М.
: Экономистъ, 2007. ? С. 210 - 221. ? 254 с. ?
ISBN 5-98118-196-6
.
- Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. ?
М.
: Юридическая литература, 1998. ? С. 192 - 196. ? 368 с. ?
ISBN 5-7260-0903-7
.
- Керимов В. Э.
Бухгалтерский учёт. ?
М.
: Эксмо, 2006. ? С. 437 - 452. ? 688 с. ?
ISBN 5-699-15092-7
.