Ревизия расчётов
? проверка
законности
и правильности осуществления
хозяйственных операций
, касающихся финансовых
обязательств
хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к
учёту
, а именно:
Ревизия расчётов может осуществляться в рамках мероприятия
финансового контроля
(например,
документальной ревизии
) либо как отдельная проверка.
Инвентаризация
финансовых
обязательств
проводится путём составления с
контрагентами
актов
сверки взаиморасчётов, где фиксируется сумма задолженности одной стороны другой на дату составления акта. В случае отсутствия разногласий (сумма
задолженности
одинакова в бухгалтерском учёте обеих сторон) акт может представлять собой просто удостоверение этой суммы подписями
руководителей
и
главных бухгалтеров
обеих организаций. Если разногласия обнаруживаются, то акт сверки взаиморасчётов составляется в расширенной форме, где перечисляются все
первичные учётные документы
по получению и по оплате товаров (работ, услуг) с даты подписания предыдущего акта.
Ревизор
вправе потребовать направления акта сверки всем или избранным им контрагентам направления акта сверки взаиморасчётов. Такой акт по состоянию на любую дату должен быть рассмотрен контрагентом в 10-дневный срок и либо подписан, либо должно быть заявлено о разногласиях. Подобные акты сверок могут подписываться также с
кредитными организациями
, с
территориальными налоговыми органами
по расчётам с бюджетом.
Ревизор должен проанализировать состав и структуру задолженности (в большей мере,
дебиторской
), её динамику. Если оценить задолженность по датам возникновения
(чего бухгалтерия обычно не делает)
, это может дать почву для суждения о
платёжеспособности
некоторых дебиторов. Превышение роста дебиторской задолженности над ростом объёмов
реализации
свидетельствует чаще всего о низком уровне
внутреннего контроля
за дебиторской задолженностью.
Просроченная дебиторская задолженность может быть неистребованной, истребованной или списанной.
Неистребованная дебиторская задолженность
? это такая задолженность, по которой кредитор не принял меры к её возврату. Обычно такой мерой является
претензия
, то есть письменное уведомление, которое один участник
договора
направляет другому в случае, если тот нарушил свои обязательства по договору. Претензия состоит из двух частей.
- Содержательная часть содержит:
- историю возникновения долга,
- ссылки на первичные документы, служащие основанием и подтверждением наличия задолженности.
- Претензионная часть содержит конкретные требования к должнику:
- сроки погашения задолженности (если они не указаны, то определяются по умолчанию согласно гражданскому законодательству),
- предложение уплатить финансовые санкции в соответствии с договором или гражданским законодательством (штрафы,
пени
,
неустойки
).
Если с помощью претензии разногласия не улажены, то кредитор может подать иск в
арбитражный суд
, при этом
ответчику
направляется копия
искового заявления
.
Если меры по взысканию дебиторской задолженности принимались кредитором, но погашения не произошло, такая задолженность является
истребованной
и списывается по истечении
срока исковой давности
(обычно 3 года). Списание осуществляется на основании
распоряжения
руководителя предприятия, сумма задолженности, нереальной к взысканию, относится на
убыток
хозяйствующего субъекта.
Списанная дебиторская задолженность
однако учитывается на
забалансовом счёте
для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Подотчётными лицами
называются
штатные
работники
хозяйствующего субъекта, получающие
наличные деньги
из
кассы
авансом для их использования в интересах организации. Расчёты с подотчётными лицами возникают, в основном:
Подотчётные суммы могут выдаваться сотрудникам по
приказу
или
распоряжению
руководителя предприятия
в определённых целях и на определённый срок. По факту использования подотчётной суммы по назначению, подотчётное лицо составляет первичный документ ?
авансовый отчёт
, к которому прикладывает документы, подтверждающие
расход
.
При ревизии расчётов по командировочным расходам целесообразно убедиться в выполнении следующих правил:
- Продолжительность командировки не превышает срока, указанного в приказе на командирование; а также законодательно установленного максимального срока командировки, расходы на которую могут быть отнесены на
себестоимость
.
- Если пункт командировки расположен так, что по условиям
транспортного
сообщения работник может ежедневно возвращаться домой ? оплата
суточных
и
найма жилого помещения
не производится.
- В служебную командировку могут направляться только штатные работники предприятия (исключая работающих по
договору подряда
).
- Для командирования работника издаётся приказ о его командировке
[1]
. На его основании работник может получить
аванс
на командировочные расходы.
- Фактическое
время нахождения работника в командировке определяется согласно билетам на проезд к месту командировки и обратно.
- По возвращении из командировки работник обязан в трёхдневный срок представить на утверждение руководителю предприятия авансовый отчёт с приложением командировочного удостоверения и оправдательных документов.
В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:
При выдаче денежных средств под отчёт на хозяйственные расходы организация обязана:
- Определить сумму подотчётных средств,
цель
и срок, на который она выдаётся.
- Получить от подотчётного лица
отчёт
о расходах не позднее трёх рабочих дней по истечении срока аванса.
- Выдавать денежные средства работнику под отчёт только при условии сдачи им отчёта по ранее выданному авансу.
- Запретить передачу подотчётных денежных средств от одного лица другому.
В организации должен быть утверждённый руководителем список работников, которым могут выдаваться под отчёт наличные денежные средства на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Наиболее часто встречаются следующие нарушения:
- выдача денег под отчёт лицам, не являющимся постоянными работниками организации,
- выдача денег под отчёт лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам,
- выдача денег под отчёт лицам, не указанным в утверждённом списке авансодержателей.
- М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин.
Ревизия и контроль : учебник. ?
М.
: КНОРУС, 2006. ? С. 284 - 336. ? 640 с. ?
ISBN 978-5-85971-641-8
.
- Малолетко А. Н.
Контроль и ревизия : учеб.пособие. ?
М.
: КНОРУС, 2006. ? С. 251 - 260. ? 312 с. ?
ISBN 5-85971-433-5
.
- Бровкина Н. Д.
Контроль и ревизия : учеб.пособие. ?
М.
: ИНФРА-М, 2007. ? С. 241 - 245. ? 346 с. ?
ISBN 978-5-16-003022-7
.
- Контроль и ревизия : учебник для среднего профессионального образования / М. В. Мельник. ?
М.
: Экономистъ, 2007. ? С. 195. ? 254 с. ?
ISBN 5-98118-196-6
.
- Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. ?
М.
: Юридическая литература, 1998. ? С. 224 - 229. ? 368 с. ?
ISBN 5-7260-0903-7
.
- Керимов В. Э.
Бухгалтерский учёт. ?
М.
: Эксмо, 2006. ? С. 453 - 579. ? 688 с. ?
ISBN 5-699-15092-7
.