Документальная ревизия
(иногда, просто
ревизия
)
? это наиболее полная форма последующего
финансового контроля
. Под
документальной ревизией
понимают систему контрольных действий по проверке законности и обоснованности
хозяйственных операций
ревизуемой организации, правильности их отражения в
бухгалтерском учёте
и
отчётности
. Документальная ревизия может быть одним из методов сбора
доказательств
при расследовании
уголовного дела
об
экономическом преступлении
.
Специальные
бухгалтерские
знания ? это совокупность знаний, умений и навыков в области
бухгалтерского учёта
, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений
финансовой
и хозяйственной деятельности
экономических субъектов
в целях выявления,
предупреждения
и раскрытия
преступлений
в сфере
экономики
.
Деятельность
юриста
-практика в
состязательном процессе
преимущественно направлена на собирание и оценку доказательств. Под доказательством понимается всякий
факт
, имеющий назначение вызвать в
судье
убеждение
в существовании (несуществовании) какого-либо обстоятельства, составляющего предмет
судебного
исследования. Этой цели служат и бухгалтерские знания.
При их использовании необходимо соблюдать ряд принципов:
- необходим надлежащий субъект получения доказательств,
- требуется надлежащий источник доказательств,
- должна быть надлежащая процедура получения доказательств,
- недопустимы доказательства, содержащие сведения неизвестного происхождения,
- недопустимы предубеждение, заинтересованность,
- сомнения в доказанности факта должны означать его недоказанность.
Одной из форм использования специальных бухгалтерских знаний в
правоохранительной деятельности
является документальная ревизия. Особенности назначения, осуществления и подведения итогов документальной ревизии, проводимой по требованию
правоохранительных органов
, освещаются в настоящей статье.
В соответствии с действующим
уголовно-процессуальным законодательством
[1]
,
следователь
,
суд
в целях собирания
доказательств
могут потребовать проведения внеплановой ревизии по находящемуся в производстве
уголовному делу
. В государственных учреждениях такая внеплановая ревизия, как правило, проводится контрольно-ревизионными органами вышестоящих организаций (при необходимости ? ≪через голову≫). В этом случае следователь выносит постановление о назначении документальной ревизии, которое направляется соответствующему
должностному лицу
, полномочному назначить ревизию. В
коммерческих
организациях ревизии в рамках
следствия
по уголовным делам могут проводиться силами
экспертно-криминалистических центров
структуры
министерства внутренних дел
, либо возможно привлечение специалистов территориальных контрольно-ревизионных органов
министерства финансов
; документальным основанием будет также являться постановление следователя.
Фактическими основаниями для назначения следователем документальной ревизии могут быть:
- Наличие в уголовном деле данных об отдельных фактах
хищений
,
злоупотреблений
,
подлогов
, из которых вытекает необходимость проверки по
первичным документам
деятельности организации или отдельных её сторон, действий отдельных
должностных лиц
.
- Обоснованное
ходатайство
обвиняемого
о проверке его
показаний
, опровергающих предъявленное
обвинение
или возникшее подозрение.
- Необходимость проверки признательных показаний обвиняемого о совершении
преступных
действий с использованием
бухгалтерских документов
(признание обвиняемым своей вины, согласно уголовно-процессуальному законодательству, является лишь одним из доказательств и должно обязательно сопоставляться с другими доказательствами)
.
- Обнаружение преступных связей проверяемого объекта с другими организациями, включёнными в сферу расследования.
- Установление факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной
должности
.
- Сообщение
эксперта-бухгалтера
о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии.
Отличительные особенности ревизии, назначенной по требованию правоохранительных органов
[
править
|
править код
]
Признак
|
Ревизия как метод
управленческого контроля
|
Ревизия по требованию
правоохранительных органов
|
Сущность
|
Метод
управления
хозяйством
|
Способ сбора
доказательств
|
Задачи
|
Проверка законности и правильности
хозяйственных операций
, финансовой дисциплины
|
Установление доказательств
фактов
хищений
и
злоупотреблений
|
Основание
|
График контрольно-ревизионной работы
|
Наличие данных о признаках
преступления
|
Содержание плана ревизии
|
Типовой; исходя из хозяйственной целесообразности
|
Определяется интересами
расследования
|
Методика
|
Определяется ревизором самостоятельно
|
Может быть рекомендована следователем (без ущемления прав ревизора)
|
Время начала
|
На плановой основе ? согласно графику (может быть секретным)
|
Исходя из тактических соображений
|
Длительность
|
Как правило, не более 45 дней
|
От нескольких дней до 1 года
|
Оценка реальных перспектив
|
Выявление несущественных нарушений (в большинстве случаев)
|
Выявление конкретных данных, так как ревизия носит целенаправленный характер
|
Ход ревизии
|
Не контролируется, оценивается только результат (акт ревизии)
|
Контролируется следователем, осуществляющим взаимодействие с ревизором при осуществлении
следственных действий
|
Оценка результатов и принятие решений
|
Принимаются
управленческие решения
|
Результаты оцениваются критически, сравниваются с оперативными и следственными данными; принимаются юридически значимые решения
|
Права проверяемых лиц в ходе документальной ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов:
- Давать объяснения как в устной, так и в письменной форме.
- Знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов ревизора о недостатках или злоупотреблениях.
- Знакомиться с актом ревизии и представлять в письменной форме объяснения, замечания и возражения.
- Присутствовать при
инвентаризациях
,
контрольных обмерах
,
контрольных запусках сырья в производство
и других действиях ревизора, направленных на проверку служебной деятельности этого лица.
При назначении первичной документальной ревизии следователь должен располагать:
- обоснованной версией о способе совершения преступления,
- достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило определённые следы в бухгалтерских документах.
Следователь предварительно разрабатывает задание ревизору, определяет круг вопросов, подлежащих проверке в ходе ревизии. Ревизор может принимать участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации.
Действия следователя по подготовке проведения документальной ревизии и обеспечению её эффективности:
- Проведение
допросов
, осмотров и других
следственных действий
.
- Изучение внутренних инструкций и правил в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке.
- Обеспечение сохранности бухгалтерских документов (визирование, изъятие, опечатывание мест хранения).
- Обеспечение объективности ревизора (преодоление предубеждённости, пресечение возможного давления на него со стороны проверяемых лиц).
- Обеспечение координации ревизионных и следственных действий.
Взаимодействие следователя и ревизора в процессе проведения ревизии
[
править
|
править код
]
Программа ревизии
составляется руководителем ревизионной группы и согласовывается со следователем.
Вопросы, согласуемые следователем и ревизором:
- внезапность начала проведения ревизии,
- одновременный охват ревизионными действиями ряда объектов,
- очерёдность и сроки проведения конкретных ревизионных действий,
- вызов определённых лиц для получения объяснений,
- обращение в другие организации для осуществления
встречных проверок
и получения справок.
При проведении ревизии следователь обеспечивает:
- поиск адресов по запросам ревизора,
- присутствие должностных и
материально ответственных лиц
(в том числе уволенных ко времени проведения ревизии),
- получение объяснений от указанных лиц.
Во время производства ревизии в процессе расследования следователь должен:
- сочетать использование ревизии с применением других средств доказывания в целях более глубокого, всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления,
- направлять работу ревизора на основе собираемых по делу данных и потребностей расследования,
- по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, имеющих значение для дела, проводить их необходимую проверку, не дожидаясь окончания ревизии.
Акт документальной ревизии оценивается следователем (судом) исходя из следующих критериев:
- С правовой позиции -
- полномочно ли лицо, составившее акт, осуществлять контрольные действия,
- содержит ли акт ревизии сведения о фактах, имеющих значение для правильного разрешения дела,
- является ли акт ревизии документально обоснованным,
- является ли применённая методика выявления фактов научно обоснованной;
- По существу -
- выполнено ли поставленное перед ревизором задание,
- на основе каких фактов сделаны выводы и вытекают ли они из фактов,
- правильно ли применены
методы проверки
,
- какими документами или иными материалами подтверждаются выявленные факты, можно ли их считать достоверно установленными,
- не содержит ли акт ревизии
противоречий
.
- оспаривают ли выводы ревизии проверяемые лица и опровергнуты ли их возражения ревизором,
- имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов.
Дополнительная ревизия может быть назначена в целях уточнения выводов первичной ревизии, поиска дополнительной информации по рассмотренным вопросам; обычно проводится той же ревизионной группой. Повторная ревизия назначается в случаях обоснованных сомнений в качестве первичной ревизии, проводится по тем же вопросам заново другим составом ревизионной группы. Назначение повторной ревизии также возможно в случае наличия аргументированных возражений проверяемых лиц против выводов первичной ревизии.
Фактическим основанием для проведения дополнительной (повторной) ревизии может быть:
- противоречия между выводами по акту ревизии и другими материалами дела,
- проведение ревизии в отсутствие заинтересованного лица (кроме тех случаев, когда установлено, что такое лицо преднамеренно уклонялось от участия в ревизионных действиях),
- поверхностность первичной ревизии, то есть проверка по
отчётным
документам, а не по
первичным
,
- неприменение ревизором тех приёмов и методов, которые могут способствовать выявлению следов преступной деятельности,
- проведение ревизии без участия специалистов в других областях знаний, когда такое участие было необходимо,
- неполнота ревизии, то есть проверка не всех направлений деятельности,
- наличие обоснованных возражений по существу выводов ревизии со стороны
обвиняемого
,
- проведение первичной ревизии выборочным способом, если следовательсчитает необходимой сплошную проверку.
С другой стороны, материалы плановой ревизии, в свою очередь, могут служить поводом к
возбуждению уголовного дела
о преступлении. В этом случае материалы, передаваемые в правоохранительные органы, должны содержать:
- письменное сообщение (
заявление
) за подписью руководителя организации, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений
законодательства
,
- подлинник
акта ревизии
, оформленный и подписанный надлежащим образом (с приложениями),
- объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии.
По переданному в правоохранительные органы акту ревизии в десятидневный срок должно быть принято решение.
- Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. ?
М.
: Юридическая литература, 1998. ? С. 298 - 312. ? 368 с. ?
ISBN 5-7260-0903-7
.
- Дубоносов Е. С., Петрухин А. А.
Судебная бухгалтерия: Курс лекций. ?
М.
: Книжный мир, 2005. ? С. 108 - 121. ? 197 с. ?
ISBN 5-8041-0192-7
.
- Дубоносов Е. С.
Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. ?
М.
: Книжный мир, 2004. ? С. 167 - 181. ? 252 с. ?
ISBN 5-8041-0161-7
.
- Судебная бухгалтерия / А. А. Толкаченко. ?
М.
: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. ? С. 153 -166. ? 224 с. ?
ISBN 5-238-00929-1
.