Das Bewertungsgesetz regelt in Deutschland die steuerliche Bewertung von Vermogensgegenstanden . Es gilt fur alle Abgaben und Steuern, die durch Bundesgesetz geregelt sind. Jedoch wird auch im Landes- und Kommunalabgabenrecht auf das Bewertungsgesetz verwiesen.

Bei der Bewertung von Vermogensgegenstanden sind die Bewertungsregeln der Einzelsteuergesetze, z. B. § 6 EStG , vorrangig heranzuziehen. Gibt es solche nicht, so greifen die besonderen Bewertungsvorschriften § § 17 bis § 150 BewG. Greifen auch diese nicht, so gelten die Allgemeinen Bewertungsvorschriften der §§ § 2 bis § 16 BewG.

Das Gesetz sieht folgende Bewertungsmaßstabe vor:

• Der gemeine Wert ( § 9 BewG) ist der Verkaufspreis, der im gewohnlichen Geschaftsverkehr zu erzielen ware.
• Der Teilwert ( § 10 BewG) ist der Betrag, den ein Kaufer eines ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises fur das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen wurde.
• Der Steuerbilanzwert ( § 109 BewG) ist der Wert, der bei Steuerpflichtigen, die ihren Gewinn nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG ermitteln, zum Tragen kommt.
• Der Ertragswert ( § 36 BewG) findet bei der Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermogens Anwendung. Er entspricht dem 18-fachen des Reinertrags , den ein solcher Betrieb bei ordnungsgemaßer und schuldenfreier Bewirtschaftung mit entlohnten Arbeitskraften nachhaltig erzielen kann.

Eine Reihe von Vermogenswerten sind aufgrund bekannter Großen zu ermitteln:

• Der Kurswert ( § 11 Abs. 1 BewG) ist fur an der Borse gehandelte Teilhaberpapiere und Aktien anzusetzen. Diese Papiere sind mit dem niedrigsten am maßgeblichen Stichtag notierten Kurs anzusetzen.
• Der Nennwert ( § 12 Abs. 1 BewG) ist fur Kapitalforderungen (z. B. Darlehen , Steuererstattungsanspruche, Sparbriefe , Einlagen typisch stiller Gesellschafter ) zur Bewertung heranzuziehen. Uneinbringliche Forderungen sind nicht zu berucksichtigen, zweifelhafte Forderungen mit dem wahrscheinlichen Wert anzusetzen.
• Anteilsscheine an Kapitalanlagegesellschaften sind mit dem Rucknahmepreis zu bewerten ( § 11 Abs. 4 BewG)
• Noch nicht fallige Anspruche aus Lebens-, Kapital- oder Rentenversicherungen werden mit zwei Dritteln der eingezahlten Pramien angesetzt. Weist der Steuerpflichtige den Ruckkaufswert nach, gilt dieser ( § 12 Abs. 4 BewG).
• Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen, z. B. Renten, freiwillige Unterhaltsleistungen, Erbbauzinsen sind mit dem Kapitalwert zu bewerten ( § 13 Abs. 1 BewG).

• Bewertung von land- und forstwirtschaftlichem Vermogen § § 33 bis § 67 BewG
• Grundstucksbewertung § § 68 bis § 94 BewG, speziell
  • unbebaute Grundstucke § 72 BewG (ohne benutzbares Gebaude)
  • baureife Grundstucke § 73 BewG
  • bebaute Grundstucke § § 74 bis § 90 BewG (mit benutzbarem Gebaude)

Die Bewertung von Betriebsvermogen fur Zwecke der Erbschaftsteuer wurde zum 1. Januar 2009 grundlegend reformiert und ist in den §§ 199 bis 203 BewG geregelt. Grundsatzlich wird das vereinfachte Ertragswertverfahren angewandt, allerdings darf der Substanzwert nicht unterschritten werden.

Im Bewertungsgesetz geregelt ist auch die Feststellung von Einheitswerten § 19 Abs. 1 BewG

Einheitswerte werden festgestellt fur:

• Betriebe der Land- und Forstwirtschaft (einzelner Betrieb)
• Grundstucke (einzelnes Grundstuck)
• Betriebsgrundstucke (einzelnes Betriebsgrundstuck)

Das Bewertungsgesetz kennt folgende Feststellungsarten:

• Die Hauptfeststellung ( § 21 BewG) soll bei Grundbesitz alle sechs Jahre erfolgen. Allerdings war der letzte tatsachliche Hauptfeststellungszeitpunkt der 1. Januar 1964. Ihr werden die Verhaltnisse zu Beginn eines Kalenderjahres zugrunde gelegt.
• Fortschreibungen ( § 22 BewG): Wertfortschreibungen erfolgen, wenn eine Wertgrenze uberschritten oder erreicht wird.
• Artfortschreibung ( § 19 Abs. 3 BewG): Anderung in der Art des Bewertungsgegenstandes (Vermogensart und/oder Grundstucksart).
• Zurechnungsfortschreibung ( § 19 Abs. 3 Nr. 2 BewG): Bewertungsgegenstand wird anderem Steuerpflichtigen zugerechnet. Der Fortschreibungszeitpunkt ist der Beginn des Kalenderjahres.
• Nachfeststellung ( § 23 BewG): Entsteht nach dem Hauptfeststellungszeitpunkt eine wirtschaftliche Einheit neu oder wird eine solche erstmals zu einer Steuer herangezogen, findet eine Nachfeststellung statt.
• Aufhebung des Einheitswerts ( § 24 BewG): Der Einheitswert wird aufgehoben, wenn die wirtschaftliche Einheit wegfallt (Bsp.: Zwei aneinandergrenzende Grundstucke (A + B) werden zusammengelegt und mit einem Wohnhaus bebaut. Beim Grundstuck A wird eine Wert- und Artfortschreibung durchgefuhrt. Der Einheitswert des Grundstucks B wird aufgehoben.).
• Feststellung von Grundbesitzwerten ( § 138 BewG): Sofern Bedarf besteht, wird ausschließlich fur Zwecke der Grunderwerbsteuer ein Grundbesitzwert festgestellt.
• Feststellung von Grundbesitzwerten , von Anteilswerten und von Betriebsvermogen ( § 151 und § 157 BewG): Ausschließlich fur Zwecke der Erbschaftsteuer (und der Schenkungsteuer als Bestandteil des Erbschaftsteuergesetzes) wird bei Bedarf fur die jeweiligen Vermogensgegenstande ein Wert festgestellt.
• Feststellung des Werts von anderen Vermogensgegenstanden und Schulden ( § 151 BewG): Ausschließlich fur Zwecke der Erbschaftsteuer (und der Schenkungsteuer als Bestandteil des Erbschaftsteuergesetzes) wird bei Bedarf der Wert der Wirtschaftsguter, die mehreren Personen zustehen und die nicht Grundbesitz, Betriebsvermogen oder Anteile an Kapitalgesellschaften darstellen, sowie der Wert der Schulden gesondert festgestellt.

• Stefan Kreutziger, Margit Schaffner, Ralf Stephany: BewG. Bewertungsgesetz. Kommentar . 3. Auflage. Verlag C.H. Beck, Munchen 2013, ISBN 978-3-406-63136-8 .
• Rudolf Rossler, Max Troll: BewG. Bewertungsgesetz. Kommentar. Loseblattsammlung, 13. Erganzungslieferung. Verlag C.H. Beck, Munchen 2010, ISBN 978-3-8006-2213-9 .

• Text des Bewertungsgesetzes bei juris , bei dejure (mit Rechtsprechung) und bei buzer (mit fruheren Fassungen)

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